Index
10/01 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG);Norm
ABGB §1188;Betreff
Der Verwaltungsgerichtshof hat durch den Vorsitzenden Senatspräsident Dr. Fuchs und die Hofräte Dr. Nowakowski und MMag. Maislinger als Richter, im Beisein der Schriftführerin Mag. Ebner, über die Revision des *****, gegen das Erkenntnis des Bundesfinanzgerichtes vom 12. November 2014, Zl. RV/7100343/2012, betreffend Einkommensteuer 2004 bis 2008, den Beschluss gefasst:
Spruch
Die Revision wird zurückgewiesen.
Begründung
Nach Art. 133 Abs. 4 B-VG ist gegen ein Erkenntnis des Verwaltungsgerichtes die Revision zulässig, wenn sie von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt, insbesondere weil das Erkenntnis von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes abweicht, eine solche Rechtsprechung fehlt oder die zu lösende Rechtsfrage in der bisherigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes nicht einheitlich beantwortet wird.Nach Artikel 133, Absatz 4, B-VG ist gegen ein Erkenntnis des Verwaltungsgerichtes die Revision zulässig, wenn sie von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt, insbesondere weil das Erkenntnis von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes abweicht, eine solche Rechtsprechung fehlt oder die zu lösende Rechtsfrage in der bisherigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes nicht einheitlich beantwortet wird.
Nach § 34 Abs. 1 VwGG sind Revisionen, die sich wegen Nichtvorliegens der Voraussetzungen des Art. 133 Abs. 4 B-VG nicht zur Behandlung eignen, ohne weiteres Verfahren in nichtöffentlicher Sitzung mit Beschluss zurückzuweisen.Nach Paragraph 34, Absatz eins, VwGG sind Revisionen, die sich wegen Nichtvorliegens der Voraussetzungen des Artikel 133, Absatz 4, B-VG nicht zur Behandlung eignen, ohne weiteres Verfahren in nichtöffentlicher Sitzung mit Beschluss zurückzuweisen.
Nach § 34 Abs. 1a VwGG ist der Verwaltungsgerichtshof bei der Beurteilung der Zulässigkeit der Revision gemäß Art. 133 Abs. 4 B-VG an den Ausspruch des Verwaltungsgerichtes gemäß § 25a Abs. 1 VwGG nicht gebunden. Die Zulässigkeit einer außerordentlichen Revision gemäß Art. 133 Abs. 4 B-VG hat der Verwaltungsgerichtshof im Rahmen der dafür in der Revision vorgebrachten Gründe (§ 28 Abs. 3 VwGG) zu überprüfen.Nach Paragraph 34, Absatz eins a, VwGG ist der Verwaltungsgerichtshof bei der Beurteilung der Zulässigkeit der Revision gemäß Artikel 133, Absatz 4, B-VG an den Ausspruch des Verwaltungsgerichtes gemäß Paragraph 25 a, Absatz eins, VwGG nicht gebunden. Die Zulässigkeit einer außerordentlichen Revision gemäß Artikel 133, Absatz 4, B-VG hat der Verwaltungsgerichtshof im Rahmen der dafür in der Revision vorgebrachten Gründe (Paragraph 28, Absatz 3, VwGG) zu überprüfen.
Im vorliegenden Fall wurde der Nachlass des Vaters des Revisionswerbers im Oktober 2004 zu 2/9 dem Revisionswerber und zu 7/9 anderen Hinterbliebenen als Erben eingeantwortet. Damit wurden u.a. zwei zur Verlassenschaft gehörende Einzelunternehmen zu Mitunternehmerschaften. Im November 2004 legte ein Wirtschaftstreuhänder dem Finanzamt Vollmachtsurkunden vor, die ihn zur Vertretung dieser Mitunternehmerschaften bevollmächtigten. Die Vollmachten waren von den zu 7/9 eingeantworteten Erben, nicht aber vom Revisionswerber unterfertigt. Mit Eingabe vom 9. Februar 2005 beanstandete der Revisionswerber das Einschreiten dieses Wirtschaftstreuhänders und dessen "ungültige Vollmacht". Das Finanzamt teilte ihm dazu mit Schreiben vom 8. März 2005 mit, die Bevollmächtigung durch Mitglieder, die "einen Anteil an der Personengemeinschaft von 7/9 repräsentieren", sei wirksam und der einschreitende Wirtschaftstreuhänder "auch als gemeinsamer Zustellungsbevollmächtigter der Personengemeinschaft anzuerkennen". Aufgrund der vom Bevollmächtigten eingereichten Erklärungen ergingen in weiterer Folge Feststellungsbescheide gemäß § 188 BAO, in denen dem Revisionswerber und den anderen Erben jeweils Einkünfte aus Gewerbebetrieb zugerechnet und die an den Bevollmächtigten zugestellt wurden.Im vorliegenden Fall wurde der Nachlass des Vaters des Revisionswerbers im Oktober 2004 zu 2/9 dem Revisionswerber und zu 7/9 anderen Hinterbliebenen als Erben eingeantwortet. Damit wurden u.a. zwei zur Verlassenschaft gehörende Einzelunternehmen zu Mitunternehmerschaften. Im November 2004 legte ein Wirtschaftstreuhänder dem Finanzamt Vollmachtsurkunden vor, die ihn zur Vertretung dieser Mitunternehmerschaften bevollmächtigten. Die Vollmachten waren von den zu 7/9 eingeantworteten Erben, nicht aber vom Revisionswerber unterfertigt. Mit Eingabe vom 9. Februar 2005 beanstandete der Revisionswerber das Einschreiten dieses Wirtschaftstreuhänders und dessen "ungültige Vollmacht". Das Finanzamt teilte ihm dazu mit Schreiben vom 8. März 2005 mit, die Bevollmächtigung durch Mitglieder, die "einen Anteil an der Personengemeinschaft von 7/9 repräsentieren", sei wirksam und der einschreitende Wirtschaftstreuhänder "auch als gemeinsamer Zustellungsbevollmächtigter der Personengemeinschaft anzuerkennen". Aufgrund der vom Bevollmächtigten eingereichten Erklärungen ergingen in weiterer Folge Feststellungsbescheide gemäß Paragraph 188, BAO, in denen dem Revisionswerber und den anderen Erben jeweils Einkünfte aus Gewerbebetrieb zugerechnet und die an den Bevollmächtigten zugestellt wurden.
Revisionsgegenständlich ist die weitgehende Bestätigung den Revisionswerber betreffender Einkommensteuerbescheide für die Jahre 2004 bis 2008, die - soweit strittig - auf den Feststellungsbescheiden beruhten und vom Revisionswerber mit dem Argument, der in den Feststellungsverfahren einschreitende Vertreter sei von ihm nicht bevollmächtigt gewesen, bekämpft wurden. Das Bundesfinanzgericht, das diesen Einwand verwarf, führte dazu u.a. aus, gemäß § 101 Abs. 3 BAO seien schriftliche Ausfertigungen, die in einem Feststellungsverfahren an eine Personenvereinigung (Personengemeinschaft) ohne eigene Rechtspersönlichkeit gerichtet sind, einer nach § 81 BAO vertretungsbefugten Person zuzustellen und mit der Zustellung einer einzigen Ausfertigung an diese Person gelte die Zustellung an alle Mitglieder der Personenvereinigung oder Personengemeinschaft als vollzogen, wenn auf diese Rechtsfolge in der Ausfertigung hingewiesen wird. Zur Bevollmächtigung gemäß § 81 BAO führte das Bundesfinanzgericht aus, nach dem für den vorliegenden Fall maßgebenden "Mehrstimmigkeitsprinzip nach Kapitalanteilen, § 1188 ABGB iVm § 833 ABGB" sei die Zustellung der Feststellungsbescheide an den "von der Mehrheit der Beteiligten (7/9 der Kapitalanteile)" bevollmächtigten Vertreter wirksam gewesen. Gemäß § 192 BAO würden in einem Feststellungsbescheid enthaltene Feststellungen, die für Abgabenbescheide von Bedeutung sind, diesen Bescheiden zugrunde gelegt, auch wenn der Feststellungsbescheid noch nicht rechtskräftig geworden sei.Revisionsgegenständlich ist die weitgehende Bestätigung den Revisionswerber betreffender Einkommensteuerbescheide für die Jahre 2004 bis 2008, die - soweit strittig - auf den Feststellungsbescheiden beruhten und vom Revisionswerber mit dem Argument, der in den Feststellungsverfahren einschreitende Vertreter sei von ihm nicht bevollmächtigt gewesen, bekämpft wurden. Das Bundesfinanzgericht, das diesen Einwand verwarf, führte dazu u.a. aus, gemäß Paragraph 101, Absatz 3, BAO seien schriftliche Ausfertigungen, die in einem Feststellungsverfahren an eine Personenvereinigung (Personengemeinschaft) ohne eigene Rechtspersönlichkeit gerichtet sind, einer nach Paragraph 81, BAO vertretungsbefugten Person zuzustellen und mit der Zustellung einer einzigen Ausfertigung an diese Person gelte die Zustellung an alle Mitglieder der Personenvereinigung oder Personengemeinschaft als vollzogen, wenn auf diese Rechtsfolge in der Ausfertigung hingewiesen wird. Zur Bevollmächtigung gemäß Paragraph 81, BAO führte das Bundesfinanzgericht aus, nach dem für den vorliegenden Fall maßgebenden "Mehrstimmigkeitsprinzip nach Kapitalanteilen, Paragraph 1188, ABGB in Verbindung mit Paragraph 833, ABGB" sei die Zustellung der Feststellungsbescheide an den "von der Mehrheit der Beteiligten (7/9 der Kapitalanteile)" bevollmächtigten Vertreter wirksam gewesen. Gemäß Paragraph 192, BAO würden in einem Feststellungsbescheid enthaltene Feststellungen, die für Abgabenbescheide von Bedeutung sind, diesen Bescheiden zugrunde gelegt, auch wenn der Feststellungsbescheid noch nicht rechtskräftig geworden sei.
Die - vom Bundesfinanzgericht als nach Art. 133 Abs. 4 B-VG unzulässig erklärte - Revision macht als Revisionspunkt das Recht geltend, (ergänze: nicht) aus einer Entscheidung "belangt" zu werden, die dem Revisionswerber nicht zugestellt wurde. Zur Revisionszulässigkeit wird gemäß § 28 Abs. 3 VwGG dargelegt, das Bundesfinanzgericht habe gegen die ständige Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes verstoßen, wonach "§ 192 BAO in Ansehung der Bindungswirkung nur dann gilt, wenn dieser Bescheid jener Partei, für die die Bindung bestehen soll, wirksam zugestellt wurde (Entscheidungszitate unter D)".Die - vom Bundesfinanzgericht als nach Artikel 133, Absatz 4, B-VG unzulässig erklärte - Revision macht als Revisionspunkt das Recht geltend, (ergänze: nicht) aus einer Entscheidung "belangt" zu werden, die dem Revisionswerber nicht zugestellt wurde. Zur Revisionszulässigkeit wird gemäß Paragraph 28, Absatz 3, VwGG dargelegt, das Bundesfinanzgericht habe gegen die ständige Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes verstoßen, wonach "§ 192 BAO in Ansehung der Bindungswirkung nur dann gilt, wenn dieser Bescheid jener Partei, für die die Bindung bestehen soll, wirksam zugestellt wurde (Entscheidungszitate unter D)".
Abschnitt D der Revision ist die nicht ganz eine Seite umfassende Begründung der Behauptung der Rechtswidrigkeit des angefochtenen Erkenntnisses. Die Bindungswirkung eines "Feststellungs- bzw. Grundlagenbescheides" bestehe danach "nur dann, wenn dieser Bescheid demjenigen wirksam zugestellt wurde, für den die Bindung bestehen soll (VwGH 17.10.1984, 83/13/0168; 6.4.1995, 93/15/0088)". Nach den Ausführungen des Bundesfinanzgerichtes seien die Feststellungsbescheide dem Revisionswerber aber niemals zugestellt worden, "sondern lediglich" dem in den Feststellungsverfahren eingeschrittenen Steuerberater. Dass dieser den Revisionswerber nie vertreten habe, sei aktenkundig und von ihm in einem Gerichtsverfahren "auch zugestanden" worden. Hiezu verweist die Revision auf ein beigelegtes Verhandlungsprotokoll, wonach dieser Vertreter bei einer Vernehmung als Zeuge angegeben habe, er habe den Revisionswerber "nicht als Gesellschafter der GesBR vertreten, sondern nur die Gesellschaft selbst". Ausführungen zu § 81 BAO - betreffend die Vertretung der Mitunternehmerschaft - oder zu § 101 Abs. 3 BAO - betreffend die Fiktion der Zustellung an alle ihre Mitglieder - sind in der Revision nicht enthalten. Es wird im Besonderen nicht behauptet, auf die in § 101 Abs. 3 BAO angeordnete Rechtsfolge sei in den Ausfertigungen nicht hingewiesen worden.Abschnitt D der Revision ist die nicht ganz eine Seite umfassende Begründung der Behauptung der Rechtswidrigkeit des angefochtenen Erkenntnisses. Die Bindungswirkung eines "Feststellungs- bzw. Grundlagenbescheides" bestehe danach "nur dann, wenn dieser Bescheid demjenigen wirksam zugestellt wurde, für den die Bindung bestehen soll (VwGH 17.10.1984, 83/13/0168; 6.4.1995, 93/15/0088)". Nach den Ausführungen des Bundesfinanzgerichtes seien die Feststellungsbescheide dem Revisionswerber aber niemals zugestellt worden, "sondern lediglich" dem in den Feststellungsverfahren eingeschrittenen Steuerberater. Dass dieser den Revisionswerber nie vertreten habe, sei aktenkundig und von ihm in einem Gerichtsverfahren "auch zugestanden" worden. Hiezu verweist die Revision auf ein beigelegtes Verhandlungsprotokoll, wonach dieser Vertreter bei einer Vernehmung als Zeuge angegeben habe, er habe den Revisionswerber "nicht als Gesellschafter der GesBR vertreten, sondern nur die Gesellschaft selbst". Ausführungen zu Paragraph 81, BAO - betreffend die Vertretung der Mitunternehmerschaft - oder zu Paragraph 101, Absatz 3, BAO - betreffend die Fiktion der Zustellung an alle ihre Mitglieder - sind in der Revision nicht enthalten. Es wird im Besonderen nicht behauptet, auf die in Paragraph 101, Absatz 3, BAO angeordnete Rechtsfolge sei in den Ausfertigungen nicht hingewiesen worden.
Der zur Zulässigkeit der Revision vorgebrachte Grund (§ 34 Abs. 1a i.V.m. § 28 Abs. 3 VwGG), das Bundesfinanzgericht sei von den Erkenntnissen vom 17. Oktober 1984, 83/13/0168, und vom 6. April 1995, 93/15/0088, abgewichen, liegt nicht vor. Im ersten der mit diesen Erkenntnissen entschiedenen Fälle, der die Bindungswirkung eines Einheitswertbescheides gemäß § 186 BAO betraf, waren die Zustellungsbevollmächtigung und die Zustellung an den Bevollmächtigten nicht strittig, die Beschwerde wurde abgewiesen. Der zweite Fall, in dem ein Berufungsbescheid wegen Rechtswidrigkeit seines Inhaltes aufgehoben wurde, betraf einen Feststellungsbescheid gemäß § 189 BAO. Bescheide dieser Art waren von der in § 101 Abs. 3 BAO in seiner damaligen Fassung angeordneten Zustellungsfiktion ausdrücklich nicht erfasst (sie bezog sich auf die Fälle des § 191 Abs. 1 lit. a und c BAO in dessen damaliger Fassung, das waren Feststellungsbescheide gemäß § 186 und 188 BAO). Das in der Revision ins Treffen geführte Erkenntnis hielt daher auch ausdrücklich fest, eine "Zustellfiktion" greife im zu entscheidenden Fall "nicht ein". Für den vorliegenden Fall von Feststellungsverfahren gemäß § 188 BAO gilt nach § 101 Abs. 3 BAO (nach wie vor) das Gegenteil, weshalb es kein Abweichen von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes bedeutet, wenn das Bundesfinanzgericht in diesem Fall zu einem anderen Ergebnis gelangte als der Verwaltungsgerichtshof in dem ins Treffen geführten Erkenntnis zu einem Feststellungsverfahren gemäß § 189 BAO. Die gesetzliche Zustellungsfiktion - zu deren Voraussetzungen die Revision, wie erwähnt, nichts vorbringt - erfüllt das im ersten der ins Treffen geführten Erkenntnisse u.a. erwähnte Erfordernis einer Zustellung an den Betroffenen, was in neuerer Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes auch schon ausdrücklich klargestellt wurde (vgl. etwa das Erkenntnis vom 21. April 2005, 2003/15/0022, VwSlg 8025/F: "muss ... zugestellt werden oder iSd § 101 Abs. 3 als zugestellt gelten").Der zur Zulässigkeit der Revision vorgebrachte Grund (Paragraph 34, Absatz eins a, in Verbindung mit Paragraph 28, Absatz 3, VwGG), das Bundesfinanzgericht sei von den Erkenntnissen vom 17. Oktober 1984, 83/13/0168, und vom 6. April 1995, 93/15/0088, abgewichen, liegt nicht vor. Im ersten der mit diesen Erkenntnissen entschiedenen Fälle, der die Bindungswirkung eines Einheitswertbescheides gemäß Paragraph 186, BAO betraf, waren die Zustellungsbevollmächtigung und die Zustellung an den Bevollmächtigten nicht strittig, die Beschwerde wurde abgewiesen. Der zweite Fall, in dem ein Berufungsbescheid wegen Rechtswidrigkeit seines Inhaltes aufgehoben wurde, betraf einen Feststellungsbescheid gemäß Paragraph 189, BAO. Bescheide dieser Art waren von der in Paragraph 101, Absatz 3, BAO in seiner damaligen Fassung angeordneten Zustellungsfiktion ausdrücklich nicht erfasst (sie bezog sich auf die Fälle des Paragraph 191, Absatz eins, Litera a, und c BAO in dessen damaliger Fassung, das waren Feststellungsbescheide gemäß Paragraph 186 und 188 BAO). Das in der Revision ins Treffen geführte Erkenntnis hielt daher auch ausdrücklich fest, eine "Zustellfiktion" greife im zu entscheidenden Fall "nicht ein". Für den vorliegenden Fall von Feststellungsverfahren gemäß Paragraph 188, BAO gilt nach Paragraph 101, Absatz 3, BAO (nach wie vor) das Gegenteil, weshalb es kein Abweichen von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes bedeutet, wenn das Bundesfinanzgericht in diesem Fall zu einem anderen Ergebnis gelangte als der Verwaltungsgerichtshof in dem ins Treffen geführten Erkenntnis zu einem Feststellungsverfahren gemäß Paragraph 189, BAO. Die gesetzliche Zustellungsfiktion - zu deren Voraussetzungen die Revision, wie erwähnt, nichts vorbringt - erfüllt das im ersten der ins Treffen geführten Erkenntnisse u.a. erwähnte Erfordernis einer Zustellung an den Betroffenen, was in neuerer Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes auch schon ausdrücklich klargestellt wurde vergleiche , etwa das Erkenntnis vom 21. April 2005, 2003/15/0022, VwSlg 8025/F: "muss ... zugestellt werden oder iSd Paragraph 101, Absatz 3, als zugestellt gelten").
In der Revision werden somit keine Rechtsfragen aufgeworfen, denen im Sinne des Art. 133 Abs. 4 B-VG grundsätzliche Bedeutung zukäme. Die Revision war daher gemäß § 34 Abs. 1 VwGG zurückzuweisen.In der Revision werden somit keine Rechtsfragen aufgeworfen, denen im Sinne des Artikel 133, Absatz 4, B-VG grundsätzliche Bedeutung zukäme. Die Revision war daher gemäß Paragraph 34, Absatz eins, VwGG zurückzuweisen.
Wien, am 29. April 2015
European Case Law Identifier (ECLI)
ECLI:AT:VWGH:2015:RA2015130008.L00Im RIS seit
07.07.2015Zuletzt aktualisiert am
08.07.2015
